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          政策法規

          營改增政策問答

          文字:[大][中][小] 手機頁面二維碼 2020-4-17     瀏覽次數:    

          一、為什么說營改增后建筑行業中的小企業稅負一定會下降?

          答:營改增后,年銷售額在500萬元以下的建筑行業中的小規模納稅人都能適用增值稅簡易計稅方法:按照3%的征收率計算繳納增值稅。雖然增值稅的征收率也是3%,和營業稅時3%的稅率一致,但是由于增值稅是價外稅,按不含稅銷售額和3%的征收率計稅,實際稅負僅為2.91%,比原營業稅的3%要低。

          案例:某小規模納稅人建筑企業如果承接一個造價100萬元的建筑工程,營改增之前按3%稅率要繳納營業稅3萬元;營改增試點后,其取得的建筑勞務收入要先換算為不含稅收入(100÷1.03=97.09萬元),再乘以3%征收率,實際只需繳納增值稅2.91萬元,因此,建筑企業的稅收負擔必然下降。

          二、建筑企業跨縣、市、區承接建筑工程,要不要在工程所在地辦理稅務登記?應該在企業所在地繳稅還是在工程所在地繳稅?

          答:建筑企業如果持有效的外管證,只要向工程所在地國稅機關辦理報驗手續,不需要在工程所在地辦理稅務登記。建筑企業此前已經在地稅部門進行報驗且5月1日后沒有超出規定期限的,其報驗手續繼續有效,不需要再到工程所在地主管國稅機關再辦理報驗手續。

          建筑企業應向工程所在地主管國稅機關預繳稅款,向機構所在地主管國稅機關辦理納稅申報,企業在工程所在地預繳的增值稅可以抵減其申報的應納稅額,當期抵減不完的可以結轉下期繼續抵減。

          三、建筑企業跨縣、市、區承接建筑工程,是自行開具增值稅發票還是由工程所在地國稅機關代開增值稅發票?

          答:建筑企業跨縣、市、區承接建筑工程,在營改增后應按以下要求開具增值稅發票:

          (一)一般納稅人應自行向建筑服務購買方開具增值稅發票。

          (二)符合自開增值稅普通發票條件的增值稅小規模納稅人,建筑服務購買方不索取增值稅專用發票的,小規模納稅人應自行開具增值稅普通發票;建筑服務購買方索取增值稅專用發票的,小規模納稅人可按規定向建筑服務發生地主管國稅機關申請代開。

          (三)不符合自開增值稅普通發票條件的增值稅小規模納稅人,可按規定向建筑服務發生地主管國稅機關申請代開增值稅普通發票和增值稅專用發票。

          【備注】根據現行增值稅管理制度規定,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類。年應征增值稅銷售額超過500萬元的營改增納稅人為一般納稅人,未超過500萬元的營改增納稅人為小規模納稅人。增值稅一般納稅人資格實行登記制,登記事項由納稅人自行向其主管國稅機關辦理。

          四、對勞務派遣行業,營改增后國家給予哪些扶持政策確保該行業的稅負只減不增?

          答:根據營改增稅收政策規定,勞務派遣行業中的一般納稅人提供勞務派遣服務,可以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

          勞務派遣行業中的小規模納稅人提供勞務派遣服務,可以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

          選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

          勞務派遣服務,是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務。

          五、2016年5月1日營改增后,高速公路以及其他收費道路、橋、閘的通行費能不能抵扣增值稅?如果能,是不是必須要取得增值稅專用發票才能抵扣?

          答:根據現行營改增稅收政策規定,2016年5月1日至7月31日,一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費,暫憑取得的通行費發票(不含財政票據)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額:

          高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷(1+3%)×3%

          一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷(1+5%)×5%

          通行費,是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用。

          六、對于一般納稅人收取的2016年4月30日前開工的路、橋、閘通行費,國家有沒有相應的增值稅優惠政策?

          答:一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費,可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算繳納增值稅。

          試點前開工,是指相關施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。

          七、為確保建筑行業營改增后稅負只減不增,國家給予了哪些稅收扶持政策?

          答:對于建筑企業,國家在營改增后給予了以下稅收扶持政策:

          一是建筑工程老項目可選擇簡易計稅方法??紤]到建筑工程老項目已經開工,部分成本無法納入進項抵扣,因此對建筑工程老項目,建筑企業可選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

          二是清包工可選擇簡易計稅方法。建筑企業以清包工方式提供建筑服務,不采購工程所需的材料或只采購輔料,可選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

          三是甲供工程可選擇簡易計稅方法。建筑企業為甲供工程提供的建筑服務,也可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。同時,對于甲供工程中甲供材的比例沒有限制,給予了建筑企業很大的選擇空間。

          四是甲供材金額不納入建筑企業的計稅銷售額,有效解決了營改增之前建筑企業的重復征稅問題。

          五是建筑企業提供建筑服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

          六是建筑企業在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物,可以一次性抵扣進項稅,不適用不動產分2年抵扣進項稅的規定。

          七是不同建筑項目可選擇適用不同計稅方法。建筑企業提供建筑服務,還可以對不同的建筑項目分別選擇適用一般計稅方法和簡易計稅方法,這也是本次營改增試點為建筑業量身訂造的貼心政策。

          八是適用一般計稅方法的一般納稅人建筑企業購入的各種貨物、勞務、服務和無形資產,除旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務,以及接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的費用,都可以憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書等扣稅憑證抵扣進項稅。

          九是建筑企業混用的固定資產、無形資產、不動產可以全額抵扣。納稅人提供建筑服務,既有一般計稅項目又有簡易計稅項目的,簡易計稅項目對應的貨物(不含固定資產)、勞務、服務不得抵扣進項稅額,但是混用的固定資產、無形資產、不動產仍然可以全額抵扣進項稅額。

          八、“房地產開發企業采取預收款方式銷售的,在收到預收款時按3%預征率預繳增值稅”,預繳后還需要辦理申報嗎?增值稅預繳后是按月清算,還是達到時點后統一清算?

          答:根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號)的相關規定:

          采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目,應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。其中,一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款;小規模納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期或主管國稅機關核定的納稅期限向主管國稅機關預繳稅款。

          按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定,納稅人采取預收款方式銷售不動產的,其納稅義務發生時間不再為收到預收款的當天,而是完成不動產銷售行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。納稅人銷售不動產,應按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定的納稅義務發生時間,計算應納稅額,抵減已預繳稅款后,向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。

          九、房地產開發企業當期允許扣除的土地價款,是不是用當期預收的房款,根據每套房屋的單價,折算出對應銷售面積,再計算允許扣除的土地價款,還是采用其他計算方法?

          答:根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號)第五條規定,當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算:

          當期允許扣除的土地價款=(當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款

          當期銷售房地產項目建筑面積,是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。

          房地產項目可供銷售建筑面積,是指房地產項目可以出售的總建筑面積,不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。

          十、房地產開發企業從銷售額中扣除的土地價款,應當取得省級以上(含省級)財政部門監制的財政票據,但在實際中,一般繳納土地競拍保證金才能取得財政監制票據,繳納其他土地款都是取得繳款書,財政部門不更換票據。所以是否從銷售額中扣除的土地價款必須取得省級以上(含省級)財政部門監制的財政票據?

          答:根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號)第五條和第六條的規定:

          支付的土地價款,是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款,應當取得省級以上(含省級)財政部門監(?。┲频呢斦睋?。

          十一、“向政府部門支付的土地價款”包不包含市政配套費等政府收費和契稅?支付給政府的拆遷補償款和支付給個人的拆遷補償款能否抵減?扣減土地價款的時候,相應的土地配套費是否可以扣除?

          答:根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號)第五條的規定:

          支付的土地價款,是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。因此,不包括市政配套費等政府收費、契稅、拆遷補償款、土地配套費等其他費用。

          十二、國家稅務總局公告2016年第18號第五條中土地價款扣除使用的建筑面積指標取哪個數據,是總規面積、施工證面積還是預售證面積?

          答:根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第五條的規定,當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算:

          當期允許扣除的土地價款=(當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款

          當期銷售房地產項目建筑面積,是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。

          房地產項目可供銷售建筑面積,是指房地產項目可以出售的總建筑面積,不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。

          十三、同一法人多項目滾動開發,新拿地支付的土地出讓金是否能夠在其他正在銷售的項目的銷售額中抵減?

          答:根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號)第四條規定,房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產項目,適用一般計稅方法計稅,按照取得的全部價款和價外費用,扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。因此,一個項目的土地價款不得在其他項目的銷售額中扣除。

          十四、項目清算后如產生進項稅留抵,如何處理?

          答:現行營改增試點政策中沒有項目清算的規定。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定,符合條件的進項稅額準予從銷項稅額中扣除,期末留抵稅額可以抵扣以后月份的銷項稅額。

          3、是否有增值稅清算制度?

          答:根據現行營改增試點政策,沒有增值稅清算制度。

          十五、出租地下車位簽訂的是以租代售的租賃合同,租期20年,但是一次性收取租金,并且有些公司簽訂銷售合同,出售幾十年使用權。該行為在土地增值稅上一般被視同轉讓不動產,在增值稅法規下是按照銷售還是租賃繳納增值稅呢?

          答:根據《銷售服務、無形資產、不動產注釋》,銷售不動產,是指轉讓不動產所有權的業務活動。轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的,按照銷售不動產繳納增值稅。

          上述出租車位行為,不涉及轉讓不動產所有權或永久使用權,因此不屬于銷售不動產,應按照不動產租賃服務繳納增值稅。

          十六、《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號)的第二章第五節第十七條規定,一般納稅人銷售自行開發的房地產項目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款,未開具營業稅發票的,可以開具增值稅普通發票,不得開具增值稅專用發票。已經繳納過營業稅,現在再補開增值稅普通發票,是否還需要繳納增值稅?若不繳納,申報時如何操作?

          答:根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號)第十七條和第二十四條的規定,對于2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款,未開具營業稅發票的,可以開具增值稅普通發票,不得開具增值稅專用發票。國稅部門對房地產企業按上述規定補開的增值稅普通發票不再征收稅款,也不需要申報。

          十七、分期項目在2016年4月30日前后分別取得《建筑工程施工許可證》,是否要區別為新老項目,此種情況下采用不同的計稅辦法(簡易計稅或一般計稅)如何核算?

          答:分期項目分別取得《建筑工程施工許可證》應作為不同項目處理。房地產老項目可選擇簡易計稅方法計稅或一般計稅方法計稅;房地產新項目應適用一般計稅方法計稅。

          房地產老項目,是指:

          (一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目;

          (二)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

          十八、新老項目的判斷以施工許可證為標準,那么怎樣算一個項目?按立項?還是其他?是以項目取得的第一個施工許可證算?還是只按施工許可證口徑來進行項目劃分?

          答:按《建筑工程施工許可證》進行項目劃分。

          十九、房地產開發企業自建的如酒店、會所等固定資產的進項能否抵扣,如果能,那在建造過程中的進項稅額如何分批抵扣?

          答:根據《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第15號)的規定,房地產開發企業2016年5月1日后購進貨物用于按不動產在建工程核算的自建項目,其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣、上述進項稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

          二十、《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》關于“取得的不動產”的取得時間認定標準,是以簽訂購房合同時間?還是房產證的時間?對于自建的不動產,是竣工?還是實際使用的時間?

          答:取得不動產的時間應為不動產所有權轉移的當天。對于自建不動產,“取得”時間應為《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期;《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》的,應為建筑工程承包合同注明的開工日期。

          二十一、《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第14號)第六條中對于其他個人以外的納稅人轉讓其取得的不動產,應預繳稅款=(全部價款和價外費用-不動產購置原價或者取得不動產時的作價)÷(1+5%)×5%,其中取得不動產時的作價是否包括購買時所支付的增值稅?

          答:應包括納稅人購買不動產時所支付增值稅。

          二十二、老項目轉租是否適用簡易征收?

          答:根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的規定,一般納稅人出租其2016年4月30日前租入的不動產,可選擇適用簡易計稅方法,按5%的征收率計算應納稅額。

          二十三、《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的第二條“房地產開發企業自行開發的房地產項目,融資租入的不動產,以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物,其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定?!闭垎枺哼@里所指“在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物,其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定?!笔侵阜慨a企業不需要分期抵扣,還是進行該項目施工的施工企業不需要分期抵扣?一些企業的辦公樓2016年4月30日前已在建,2016年5月1日后完工,是否全部采購的料工費可以分兩年分別按60%、40%抵扣進項,還是只有5月1號之后的可以按此方法抵扣進項?

          答:《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第15號)中施工現場修建的臨時建筑物、構筑物的進項稅額不適用分期抵扣規定,是指修建臨時建筑物或構筑物的納稅人應將上述臨建設施的進項稅額一次性從銷項稅額中扣除。

          根據《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第15號)第二條的規定,增值稅一般納稅人2016年5月1日發生的不動產在建工程,其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。因此,對于2016年4月30日前已在建的辦公樓,只有5月1日之后取得的進項稅額才可適用不動產分期抵扣規定。

          二十四、房地產開發企業中的一般納稅人存在多個房地產開發項目,是否可以根據規定分別選擇簡易計稅方法或一般計稅方法計稅?

          答:根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號)的規定,房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目,可選擇適用簡易計稅方法計稅或一般計稅方法計稅;銷售自行開發的房地產新項目,應適用一般計稅方法計稅。因此,房地產開發企業存在不同時期開發的多個新老項目,可按上述規定分別選擇適用簡易計稅方法或一般計稅方法計稅。

          二十五、其他個人發生銷售或出租不動產的應稅行為能否向稅務機關申請代開增值稅專用發票?

          答:根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知》(稅總函〔2016〕145號)的規定,納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產,申請代開發票的,由代征稅款的地稅局代開增值稅專用發票或者增值稅普通發票。因此,其他個人發生銷售或出租不動產的應稅行為,可以向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅專用發票。

          二十六、房地產開發企業中的一般納稅人,銷售自行開發的房地產老項目,5月1日前已銷售一部分,并繳納營業稅,5月1日后取得的銷售收入,選擇簡易計稅方法計稅的,是否可以扣除對應的土地價款?

          答:房地產開發企業中的一般納稅人,銷售自行開發的房地產老項目,選擇簡易計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,不得扣除對應的土地價款。

          二十七、一般納稅人企業既有簡易計稅項目,又有一般計稅項目,營改增后購進辦公用不動產,能否抵扣進項稅?

          答:根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1的規定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。因此,納稅人營改增后購進辦公用不動產,能夠取得增值稅專用發票,并且不是專用于簡易計稅辦法計稅項目的,按照規定可以抵扣進項稅額。

          二十八、企業發生應稅行為,在營改增試點之日前已繳納營業稅,營改增試點后因發生退款減除營業額的,應當怎樣處理?

          答:根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2規定,試點納稅人發生應稅行為,在納入營改增試點之日前已繳納營業稅,營改增試點后因發生退款減除營業額的,應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。

          二十九、房地產開發企業開發的開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產,如開發項目中既有普通住房,又有別墅,可以分別選擇簡易征收和一般計稅方法嗎?

          答:不可以。同一房地產項目只能選擇適用一種計稅方法。

          三十、房地產開發公司在本市跨區縣從事的房地產開發項目,營改增后應在哪里申請辦理防偽稅控設備及領用發票?

          答:應在機構所在地辦理。

          三十一、一般納稅人銷售自行開發的房地產項目,在營改增之前已經申報了營業稅但是沒有開具發票,營改增之后能不能補開?

          答:根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號)的規定,一般納稅人銷售自行開發的房地產項目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款,未開具營業稅發票的,可以開具增值稅普通發票,不得開具增值稅專用發票。

          三十二、營改增后,一般納稅人銷售自行開發的房地產項目,預繳和申報都怎么操作?

          答:根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號)的規定,一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目,應在取得預收款的次月納稅申報期,按照3%的預征率向主管國稅機關預繳稅款。

          一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用一般計稅方法計稅的,應按照規定的增值稅納稅義務發生時間,以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額,抵減已預繳稅款后,向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。

          一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用簡易計稅方法計稅的,應按照規定的增值稅納稅義務發生時間,以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額,抵減已預繳稅款后,向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。

          三十三、營改增試點范圍中的“建筑服務”包括哪些服務?

          答:根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定:建筑服務,是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

          三十四、從事建筑施工的納稅人,營改增試點之前老項目如何判斷?有何過渡性政策安排?

          答:建筑工程老項目,是指:《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法,按3%征收率計算繳納增值稅。

          三十五、建筑企業如果選擇簡易計稅方式計算繳納增值稅,總包方支付給分包方的分包款能否差額扣除?

          答:試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的,允許差額扣除支付的分包款,即以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

          4.我國納稅人為在境外的工程項目提供建筑服務、工程監理服務,是否有相應的政策安排?

          答:境內的單位和個人銷售的工程項目在境外的建筑服務,工程項目在境外的工程監理服務免征增值稅。

          三十六、營改增中試點納稅人跨縣市提供建筑服務應如何繳納增值稅?

          答:根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定:(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務,適用一般計稅方法計稅的,應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

          (2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務,選擇適用簡易計稅方法計稅的,應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

          (3)試點納稅人中的小規模納稅人跨縣(市)提供建筑服務,應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

          (4)一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務在機構所在地申報納稅時,計算的應納稅額小于已預繳稅額,且差額較大的,由國家稅務總局通知建筑服務發生地所在地省級稅務機關,在一定時期內暫停預繳增值稅。

          三十七、對于納稅人有多個建筑項目可以選擇適用簡易征收方式的,是否允許其就部分選擇簡易計稅方法,部分選擇一般計稅方法,還是一旦選擇簡易征收,全部符合條件的項目都必須適用簡易征收方式?

          答:按照目前相關規定,可以按《建筑工程施工許可證》項目分別選擇適用計稅方法,未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期的,按合同項目分別選擇適用計稅方法。如某建筑施工企業提供建筑服務,有兩個建筑施工老項目,可以分別選擇簡易計稅方法和一般計稅方法。

          例如:一個建筑企業有A、B兩個老項目,A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。

          三十八、納稅人從事建筑機械租賃業務并且配備操作人員,應按照有形動產租賃服務還是按照建筑服務繳納增值稅?

          答:納稅人從事建筑機械租賃業務并且配備操作人員,應按照建筑服務繳納增值稅;不配備操作人員,應按照有形動產租賃服務繳納增值稅。

          三十九、納稅人從事一級土地開發取得的收入,按什么稅目繳納增值稅?

          答:納稅人從事一級土地開發取得的收入,按照提供建筑服務繳納增值稅。

          四十、建筑企業對老項目選擇適用簡易征收,按征收率3%計稅,其進項不能抵扣,財務上如何界定“可以準確劃分可抵扣和不可抵扣的進項稅”?不可抵扣的進項稅票是否照常進項認證對于選擇簡易征收的老項目,其采購僅開具普通發票可以嗎?

          答:可以區分具體進項稅額類型進行處理,如固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產,因此購入的上述資產如有用于一般計稅項目,允許全額抵扣。對于專用于不同計稅方法建筑項目的購進貨物、勞務和服務,應根據建筑項目適用的計稅方法進行區分,適用一般計稅方法建筑項目的可以全部抵扣,用于簡易計稅方法建筑項目的全部不得抵扣。對既用于一般計稅方法建筑項目也用于簡易計稅方法建筑項目的購進貨物、勞務和服務,并且進項稅額無法明確劃分的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

          不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

          主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

          四十一、一般納稅人管理的相關規定要求納稅人會計核算健全,也就意味著收入、成本、費用發票齊全,但是建筑業的行業特點,決定了將會有大量采購來自既不是小規模更不是一般納稅人的無票供應商,這些開支發票,能否由施工企業自行向國稅機關申請開具機打普通發票,用于所得稅稅前列支?開具機打普通發票要提供哪些證明材料?

          答:對于無法提供發票的自然人,可以要求其到國稅部門申請代開發票作為成本列支之用,代開發票需攜帶個人身份證件以及發生相關業務的證明。

          四十二、施工企業作為一般納稅人,采購小規模納稅人按簡易計稅法出售的材料,該材料可否作為施工企業的進項稅額進行抵扣?

          答:小規模納稅人不能自行開具增值稅專用發票,但是可以到國稅部門申請代開3%的增值稅專用發票。施工企業取得代開的增值稅專用發票,用于采用一般計稅方法應稅項目,可以按規定抵扣進項稅。

          四十三、建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料、磚、瓦、商品混凝土,是必須采用簡易計稅法,還是可選擇一般計稅法或簡易計稅法?

          答:可以選擇簡易計稅辦法,但應辦理備案手續。

          四十四、財稅〔2016〕36號文的附件2中“試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?!彼Q的“分包款”,是指工程分包、勞務分包、設計分包還是材料分包?

          答:分包僅指建筑服務稅目注釋范圍內的應稅服務。

          四十五、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,是否必須以甲方接受簡易計稅方法為前提條件?計稅基數含甲供材部分嗎?

          答:一般納稅人申請適用簡易計稅方法屬于法定可以選擇的范圍,至于甲方是否接受應由購銷雙方自行約定。計稅依據為銷售方提供建筑服務向甲方取得的全部價款和價外費用,作為甲供材料由甲方自行采購不可能向銷售方支付這部分款項,也就不在銷售方的計稅依據之內了。若甲方通過銷售方采購材料支付的款項,屬于銷售方銷售應稅貨物的計稅依據,也不在銷售方提供建筑服務的計稅依據之內。

          四十六、如果施工方適用一般計稅方法,而開發商采用簡易計稅方法,是否可以開具11%的增值稅專用發票。如果施工方采用簡易計稅方法(比如甲供工程),而開發商采用一般計稅方法的,可否開具3%增值稅專用發票?

          答:施工方適用一般計稅方法,適用稅率11%,可以開具增值稅專用發票也可以開具增值稅普通發票。開發商選擇簡易計稅方法銷售不動產,無論是否取得增值稅專用發票都不能抵扣。選擇簡易計稅方法的施工方,只能開具3%的增值稅專用發票給適用一般計稅方法的開發商作為進項抵扣憑證。

          四十七、《營改增試點實施辦法》第46條規定,“總機構和分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅”。而《營改增試點有關事項的規定》第一條第(七)項第4點、第5點和第6點規定,建筑企業跨縣(市)提供建筑服務的,應按規定的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。是否前者指的是經過稅務登記的分支機構就地獨立申報,不存在預征,也無須再回機構所在地申報,而后者是否指的是以總機構的名義在項目地稅務機關按項目報備的情形?

          答:總機構和分支機構都屬于固定業戶,都應按照規定辦理稅務登記,向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅,這是有關納稅地點的一般性規定。建筑企業跨縣(市、區)提供建筑服務在建筑服務發生地預繳稅款是對建筑服務納稅地點的一種特殊稅收安排,無論總機構還是分支機構,只要存在跨縣(市、區)提供建筑服務,都應在建筑服務發生地按規定預繳稅款。

          四十八、建筑企業中的小規模納稅人若既有在機構所在地開票、又有在經營地開票,向機構所在地申報納稅是否僅限于在機構所在地開的發票,在經營地開具的發票是否應向經營地國稅機關申報納稅?

          答:跨縣(市)提供建筑服務的小規模納稅人,可向建筑服務發生地主管國稅機關申請代開專用發票,并預繳稅款,向機構所在地主管國稅機關申報;向機構所在地主管國稅機關領取增值稅普通發票自行開具,無論是在異地發生應稅行為,還是在本地發生應稅行為,全部銷售收入向機構所在地主管國稅機關納稅申報,其中異地預繳的稅款可以抵減當期應納稅額,抵減不完的結轉下期繼續抵減。

          四十九、建筑企業的分公司或項目部可以認定或登記為一般納稅人嗎?建筑企業總機構中標并簽訂施工合同,登記繳納增值稅又是分公司或項目部的話,是否違反了稅法的規定?

          答:已辦理正式稅務登記的分支機構符合條件的,可申請登記為一般納稅人??倷C構跨縣(市)提供建筑服務,分支機構作為總機構在建筑服務發生地的分包商提供建筑服務,分別獨立計算繳納增值稅。

          五十、跨縣(市、區)的建安項目,經總公司授權并由分公司對外簽訂分包合同、材料合同等,其取得進項發票回機構所在地稅務機構時,由于公司名稱不一致,無法進項抵扣。建筑企業總公司如何才能抵扣分公司采購建筑物資取得的進項稅額?

          答:總公司和分公司作為增值稅鏈條上的獨立納稅人,應當根據稅收法律法規,獨立核算和納稅申報,總公司與分公司的業務往來也應當獨立作價并開具發票,以分公司名義取得的進項抵扣憑證不能在總公司做進項抵扣。

          五十一、若按總分機構分別申報納稅,由于資質要求,施工合同必須由總機構簽訂,分支機構開具的發票與總機構名稱不一致,也與合同不一致,導致分支機構銷項專票項目業主無法抵扣;同時,分支機構采購進項也只能以總機構名義索取,這樣,建筑業分支機構就無法納入增值稅征管范圍。由此,分支機構或者異地(含跨?。╉椖坎渴欠裥枰k理國稅登記,是臨時稅務登記還是項目報備?

          答:稅收法規上的分包與建筑法規上的轉包并不一致,與施工資質沒有聯系??倷C構是否在建筑服務發生地設立分支機構并辦理正式稅務登記作為一個獨立的增值稅納稅人,由納稅人自主決定;未設立分支機構的,可以持外管證在建筑服務發生地辦理報驗登記,兩者在增值稅的征收管理上存在一定的區別。

          五十二、建筑企業是否省內外所有建筑業務的發票(含普票和專票)都必須由總部開具?

          答:原則上,納稅人提供建筑服務應自行開具增值稅發票(含普票和專票),小規模納稅人不能自行開具增值稅專用發票的可向機構所在地主管國稅機關申請代開增值專用發票。小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,不能自行開具增值稅發票的,可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。

          五十三、建筑企業2016年4月30日前收的款要求同步開具建安稅票,但可能存在個別項目在4月30日前收的工程款但營業稅票未開,5月1日以后能否補開增值稅票?

          答:對于已繳納營業稅或按照納稅義務發生時間應當確認計算繳納營業稅但尚未開具發票的情況,允許憑原主管地稅機關出具的完稅證明開具增值稅普通發票,不得開具增值稅專用發票。

          五十四、《營改增試點有關事項的規定》對建筑工程老項目的界定:《建筑工程施工許可證》注明的開工日期;《承包合同》注明的開工日期。合同是否只要甲乙雙方簽了就算,需要經過備案嗎?一些工程施工過程涉及到拆遷等問題,造成工程工期及結算會拖很長,老項目過渡時間有無限期?

          答:選擇簡易征收方法的老項目應當辦理備案手續。為進一步減輕納稅人辦稅負擔,對建筑服務中允許選擇簡易計稅方法的應稅項目,可以采取清單備案方式?,F行稅收政策只規定建筑工程老項目應具備的條件,沒有對老項目的持續時間長短進行限制的規定。

          五十五、建筑企業老項目選擇適用簡易征收,與“一般納稅人選擇適用簡易征收:一經選擇36個月不變”的規定有何關系?能否理解成選擇適用簡易征收屬于過渡政策,與前述規定無關,僅屬于經營多種稅率的情形。因此,僅需要在會計核算中分開核算?

          答:《營改增試點實施辦法》第十八條規定,一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經選擇,36個月內不得變更。上述規定同樣適用于一般納稅人選擇適用簡易計稅方法的施工企業老項目。

          五十六、建筑行業什么情況下可以選擇簡易征收?

          答:(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務,是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

          (2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

          (3)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目,是指:(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。(二)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期,但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。(三)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

          五十七、根據財稅〔2016〕36號文件規定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產,可以選擇適用簡易計稅方法”此處的“4月30日之前自建”應如何界定?

          答:根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)及《國家稅務總局關于發布(國家稅務總局公告2016年第17號)的規定,4月30日之前自建老項目是指:

          (1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

          (2)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期,但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

          (3)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

          五十八、納稅人提供電梯保養服務按什么稅目征收增值稅?

          答:電梯保養服務按照修繕服務征收增值稅。

          修繕服務,是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善、使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。電梯是構成不動產實體的設備,納稅人提供電梯保養服務屬于建筑服務中的修繕服務。

          五十九、建筑企業跨縣(市、區)項目應該如何辦理稅務登記?

          答:(1)從事建筑業的納稅人到外縣(市、區)臨時從事建筑服務的,應當在外出生產經營以前,持稅務登記證到主管稅務機關開具《外出經營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)。

          (2)跨縣(市、區)經營的建筑項目在開展生產經營活動前,應當持《外管證》及稅務登記證副本(或者“三證合一”),到其項目所在地主管國稅機關辦理報驗登記。

          六十、建筑企業4月30日之前簽定了建筑工程承包合同,5月1日后才招投標的項目,是新項目還是老項目?

          答:按照財稅(2016)36號文件規定:建筑工程老項目,是指:

          (1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

          (2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

          因此4月30日之前簽定了建筑工程承包合同,合同上注明的開工時間在4月30日之前屬于建筑工程老項目。

          六十一、采取簡易辦法征收的建筑項目,能否抵扣取得的進項稅額?是否可以開具增值稅專用發票?

          答:建筑項目選擇按簡易計稅方法的,不得抵扣增值稅進項稅額,可以按規定開具增值稅專用發票,開票時稅率欄填寫3%。

          六十二、每個建筑項目是否都要購買一套稅控設備?

          答:對于建筑企業跨縣(市、區)提供建筑服務的,以公司為納稅主體,由公司統一開具增值稅發票,所以建筑工程項目部不需要開具發票,不必購買安裝稅控設備。

          六十三、境外單位向境內納稅人提供建筑服務,扣繳義務人是否可以選擇按簡易計稅方法計算應扣繳的增值稅?

          答:根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十條規定,境外單位或者個人在境內發生應稅行為,在境內未設有經營機構的,按照適用稅率扣繳稅款,不可以選擇簡易計稅方式計稅。

          六十四、對于銷售建筑服務可以選擇適用簡易征收方式的,是否允許其就選擇簡易征收方式的銷售額開具增值稅專用發票?如果允許開具,對于存在差額征收方式的,是否允許全額開具增值稅專用發票?

          答:一般納稅人銷售建筑服務按規定選擇適用簡易方法計稅的,可就選擇簡易計稅方法的該部分銷售額開具增值稅專用發票。

          一般納稅人銷售建筑服務按照相關規定選擇適用簡易方法計稅,并按照相關規定以扣除支付的分包款后的余額為銷售額計稅的,可就全額開具增值稅專用發票。

          六十五、某建筑企業承接的2013年和2014年建筑工程,工程在2015年已經竣工驗收完畢,但發包方還有10%的工程款(屬于合同約定的工程質保金)要在2016年6月支付,地稅機關要求企業對這10%部分工程款繳納營業稅。請問,營改增后,建筑企業的這部分工程款是交營業稅還是交增值稅,是否可以開增值稅發票,企業會不會重復繳稅?

          答:建筑企業在2016年5月1日后取得的工程尾款,應根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《營改增試點實施辦法》關于納稅義務發生時間的相關規定,對照與發包方簽訂的建筑合同確定是繳納營業稅還是增值稅。納稅人提供建筑服務已在地稅機關已申報繳納營業稅未開具發票,2016年5月1日以后需要補開發票的,可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票,補開的發票不需要再申報繳納增值稅。

          六十六、一般納稅人從事土地復墾業務,是否可以選擇簡易征收?

          答:土地復墾業務是使用機械和人工對土地進行整理,使其達到可耕種狀態。土地復墾業務屬于其他建筑服務,如果一般納稅人為建筑工程老項目提供的復墾服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

          六十七、建筑企業在異地提供不同項目建筑服務的,當期扣除分包款后的預繳稅款,如果一個項目產生負數,能否抵減另一項目的預繳稅款?

          答:根據國家稅務總局公告2016年第17號第五條規定,“納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的,可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款,分別預繳?!辈煌椖考{稅人應分建筑工程項目分別計算應預繳稅款,分別預繳(不管是不是適用同一種計稅方法)。也就是說,如果納稅人同時為多個跨縣(市、區)的建筑項目提供建筑服務,需要分項目計算預繳稅款。這一規定保證了所有預繳稅款的實現與建筑工程項目一一對應和匹配,減少對建筑服務發生地收入實現的交叉影響。由于需要分建筑工程項目分別計算應預繳稅款,分別預繳,為了保證扣除的分包款與項目一一對應,征管辦法對允許扣除的增值稅發票的開具提出了一定的要求,即需要在增值稅發票的備注欄注明建筑服務發生地所在縣(市、區)以及項目名稱。

          扣除支付的分包款后的余額為負數的,可結轉下次預繳該項目時繼續扣除。保證納稅人不因收入和支出取得時間的不均衡造成多繳稅款。

          六十八、無工程承包合同或合同約定開工日期不明確的建筑項目是否可以選擇簡易計稅方法?

          答:部分建筑項目,由于特殊原因未簽訂工程承包合同,或者工程承包合同中約定的合同開工日期不明確,但是確已在2016年4月30日前開始施工。按照實質重于形式的原則,只要納稅人能夠提供2016年4月30日前實際已開工的確鑿證明,可以按照老項目選擇簡易計稅方法。除此之外,符合清包工或甲供工程定義的,也可按規定選擇適用簡易計稅方法計稅。

          六十九、建筑服務未開始前收到的備料款等預收款是否要征稅?

          答:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定,納稅人提供建筑服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。因此,建筑企業收到的備料款等預收款,應當在收到當月申報繳納增值稅。


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